خانه محصولات حساب کاربری ثبت نام

دانلود پاورپوینت آشنایی کامل با حسابداری پیشرفته (کد9646)

شناسه محصول و کد فایل : 9646

نوع فایل : Powerpoint پاورپوینت

قابل ویرایش تمامی اسلاید ها دارای اسلاید مستر برای ویرایش سریع و راحت تر

امکان باز کردن فایل در موبایل - لپ تاپ - کامپیوتر و ...

با یک خرید میتوانید بین 342000 پاورپینت ، 25 پاورپوینت را به مدت 7 روز دانلود کنید

هزینه فایل : ~~105000~~ : 54000 تومان

تماس با پشتیبانی 09164470871

توضیحات محصول دانلود پاورپوینت آشنایی کامل با حسابداری پیشرفته (کد9646)

دانلود پاورپوینت آشنایی کامل با حسابداری پیشرفته

عنوان قبلی : حسابداری پیشرفته

عنوان های پاورپوینت :

فصل اول

مقدمه:

محا سبه نسبت تقسیم سود وزیان جدید :

ورود شریک جدید وخروج شریک قدیم:

سایر اطلاعات به شرح زیر در دست است:

1 حساب سرمایه شرکا

218267

ارزش سرمایه جدید ب 1259067

ارزش سرمایه جدید ج 9629533

ارزش سرمایه ب بعد از تعدیلات 1092800

وجوه نقدی که باید وارد شرکت نماید:166267

شرکت تضامنی ب وشرکا

صورت وضعیت مالی

به تاریخ 10/1/2*

فوت شریک

در جریان فوت شریک قائم مقام متوفی می تواند حق حقوق شریک فوت شده را دریافت نماید و رقم پرداختی به او به شرح زیر تعیین می شود:

-مانده حساب سرمایه شریک فوت شده بر اساس اخرین ترازنامه شرکت

-سود تضمین شده سرمایه تا تاریخ فوت پرداخت می گر دد

-سهمی از سر قفلی شرکت به وی پرداخت می شود

-سهمی از تجدید ارزیابی داراییها و بدهیها به وی پرداخت می شود

-بخشی ازاندوخته عمومی وسود شرکت از تاریخ اخرین ترازنامه تا تاریخ فوت به وی تعلق می گیرد

-سهمی از بیمه عمر شرکا که به وی مربوط می شود

-حقوق و دستمزدی که به او تا تاریخ فوت تعلق می گیرد

بیمه نامه عمر مشترک

این بیمه نامه را می توان برای هر یک از شرکا و یا تمام شرکا اخذ کرد حساب بیمه نامه عمر مشترک را می توان در یکی از حالات زیر تهیه نمود :

روش اول : در این روش حساب بیمه عمر مشترک نگه داری نمی گردد

سندهای روز نامه بیمه عمر مشترک چنین است:

روش دوم :

سند های روزنامه ان چنین است :

روش سوم :

روش اول:

حساب حق بیمه پرداختنی

روش دوم

حساب بیمه عمر مشترک

روش دوم

حساب بیمه عمر مشترک

روش سوم

حساب بیمه عمر مشترک

حساب اندوخته بیمه عمر مشترک

حسابداری پیشرفته (1)

انحلال شرکتهای تضامنی ،ترکیب فروش وتبدیل آنها به شرکتهای سهامی

تصفیه امور شرکت

روش تدریج

تقسیم وجوه نقد در تصفیه تدریجی (روش مازاد سرمایه)

شرکت تضامنی اردشیر و شرکاء

تراز نامه

به تاریخ1/2/5x

تقسیم وجوه نقد به روش تدریجی بین شرکاء براساس تقسیم سود و زیان شرکاء (روش حداکثر زیان ممکن)

انحلال شرکت در اثر ورشکستگی تمام شرکاء

ترکیب شرکتها

دلایل ترکیب

بستن دفاتر شرکتهای ترکیبی

تبدیل شرکت تضامنی به شرکت سهامی

فصل ششم

مقدمه

ضرورت و الزام حق العمل کاری

تعریف

اصطلاحات و واژه های مهم

پیش پرداخت

حساب فروش

کمیسیون

اعتباری یا نسیه

الف ) ثبت حسابداری برای عملیات حق العمل کاری به روش بهای تمام شده در دفاتر آمر

ارزش کالای فروش نرفته (به بهای فروش ) یا موجودی کالای پایان دوره کالای امانی نزد حق العمل کار

ب) ثبت حسابداری برای عملیات حق العمل کاری (کالای امانی) به روش سیاهه

محاسبه موجودی کالای امانی پایان دوره :

حسابداری خسارت و ضایعات حاصله از کالای امانی

.ضایعات و خسارات عادی

. ضایعات و خسارات غیر عادی یا فوق العاده

ارزش موجودی کالای امانی پایان دوره :

روش ستونی ( آماری )

برگشت کالا از حق العمل کار به آمر

حسابداری کالای امانی به صورت سیستم دایمی

محاسبه ارزش موجودی کالای امانی پایان دوره

\n \n\n \n\n

\n\nقسمت ها و تکه های اتفاقی از فایل\n\n \n\nآشنایی کامل با حسابداری پیشرفته\n\n۲pro.ir\n\n \n\nنام درس : حسابداری پیشرفته (۱)\n\nفصل اول\n\n \n\nشرکت تضامنی\n\n \n\nمقدمه:\n\nکناره گیری شریک بدان معنی است که وی علاقه خود را نسبت به حضور در شرکت ازدست داده که این امرمنجر به انحلال شرکت تضامنی ویا تجدید نظر در اساسنانه ویا در شرکتنامه خواهد شد .\n\n \n\n \n\nیک شریک به طرق زیر می تواند از شرکت خارج شود :\n\n۱- با تراضی تمام شرکا\n\n۲- با توافق نامه قبلی\n\n۳- با اعلام اخطار کناره گیری ویا خروج از شرکت به سایر شرکا به شرطی که اختیار این کار را داشته باشد\n\nتعدیلاتی که موقع کناره گیری ویا خروج شریک لازم است :\n\n۱- تعدیل سود وزیان تقسیم نشده یا انباشته\n\n۲- تجدید ارزیابی در داراییها وبدهیها\n\n \n\n \n\n۳- تعدیل سرقفلی شرکت\n\n۴- محاسبه نسبت تقسیم سود وزیان جدید\n\n۵- محاسبه مبلغی که باید به شریک خارج شونده پرداخت گردد ونحوه شرایط پرداخت\n\nتعدیل درباره اندوخته ها وسود تقسیم نشده:\n\nلازم است تمام سود توزیع نشده یا اندوخته ها بین تمام شرکا به نسبت تقسیم سود زیان قبلی تقسیم گردد،ثبت آن در دفتر روزنامه چنین است.\n\nحساب اندوخته عمومی یا سود تقسیم نشده *** حساب سرمایه شرکا ****\n\n \n\nمثال ۱-۲- الف وب در یک شرکت تضامنی که تناسب تقسیم سود وزیان بین آنها ۵/۳ و۵/۲ می باشد شریک اند ترازنامه آنها در تاریخ ۱/۱/۱* به شرح زیر می باشد:\n\n \n\nمثال ۲-۲-احمد و رضا و جواد در یک شرکت تضامنی شریکند تناسب تقسیم سود و زیان انها در شرکت به تر تیب ۲/۱و۳/۱و۶/۱ می باشد ترازنامه شرکت در تاریخ ۲۹/۱۲/۲* به شرح زیر می باشد.\n\nتعدیلات سرقفلی\n\nارزش سرقفلی ممکن است برطبق مفاد شرکتنامه ویا اساسنامه شرکتهای تضامنی انجام پذیرد.\n\nدر این حالت هم مانند روش ورود شریک جدید با یکی از روشهای زیر صورت می پذیرد.\n\n \n\nب) موقعی که سرقفلی در دفاتر از قبل وجود داشته باشد:\n\nمثال ۳-۲-الف وب وج شرکای یک شرکت تضامنی می باشند که سرمایه انها به ترتیب ۱۰۰۰۰۰و۸۰۰۰۰و۶۰۰۰۰ ریال می باشد نسبت تقسیم سود وزیان انها به تر تیب ۳ و ۲ و۱ می باشد در تاریخ ۲۹/۱۲/۱* شریک ب از شرکت کناره گیر ی می کند برای این مقصود سر قفلی شرکت ۱۸۰۰۰۰ ریال ارزش دارد.\n\n \n\n \n\nمطلوبست ثبت سند های مربوط به موارد زیر و هم چنین تعیین رقمی که باید به شریک ب پرداخت شود\n\n۱.کل سر قفلی در دفتر ثبت و باقی بماند\n\n۲.کل سر قفلی در دفتر ثبت ولی به وسیله شرکای باقیمانده برداشت شود\n\n \n\n \n\n۳.فقط سهم سر قفلی ب در دفتر منظور گر دد اما بعدا از دفتر حذ ف شود\n\n۴.ب سهم سر قفلی خود را بگیرد بدون انکه حساب سر قفلی منظور گر دد\n\n \n\nمحا سبه نسبت تقسیم سود وزیان جدید :\n\n \n\nمثال ۵-۲-الف و ب وج در یک شرکت تضامنی که سود و زیان را به نسبت 5و3و2 تقسیم می کنند شریکنند نسبت جدید را در شرایط زیر محا سبه کنید:\n\n۱.الف کناره گیری می کند و ب و ج به عنوان شرکای شرکت تضا منی ادامه فعالیت را به عهده می گیرنند\n\n \n\n \n\n۲. ب کناره گیری می کند و الف وج ادامه فعالیت را به عهده می گیر نند\n\n۳.ج کناره گیری می کند و الف و ب فعالیت را ادامه می دهند.\n\nچنانچه هیچ توافق نامه ای بین شرکا درباره نسبت جدید تقسیم سود وزیان نباشد شرکا با همان نسبت یعنی درست با همان نسبتی که شرکا قبل از کناره گیری شریک سود و زیان را تقسیم می کر دند.\n\n \n\nمثال ۶-۲-در یک شرکت تضامنی نسبت تقسیم سود وزیان احمد و محمو د و حامد به ترتیب ۲و۳و۱ می باشد احد از شرکت خارج می شود و محمود و حامد سهم احمد را به نسبت ۳و۲ خریداری می کنند نسبت تقسیم سود و زیان جدید جقدر است ؟\n\n \n\n \n\nمثال ۷-۲-حسن وحسین و محسن در یک شرکت بازرگا نی شریکنند نسبت تقسیم سود و زیان به تر تیب 2و2و1 میبا شد حسن سهم خود را در شرکت را به مبلغ 60000 ریال می فروشد که حسین ومحسن به تر تیب با پر داخت 48000و12000 ریال به وی ان را خریداری می کننند مطلوبست تعیین نسبت تقسیم سود وزیان جدید\n\n۵=۱+۲+۲\n\nسهم حسن 5/2=5/2*1\n\nسهم حسین 5/2=5/2*1\n\nسهم محسن 5/1=5/1*1\n\nحسین ومحسن سهم حسن را به نسبت ۴۸۰۰۰و۱۲۰۰۰ ریال خریداری می کننند که نسبت انها به ترتیب ۴=۱۲۰۰۰/۴۸۰۰۰و۱=۱۲۰۰۰/۱۲۰۰۰ می باشد\n\n \n\n۵=۱+۴\n\nنسبت حسین 5/4=5/4*1\n\nنسبت محسن 5/1=5/1*1\n\n \n\n \n\n \n\nسهم جدید حسین 25/18=5/2+25/8=5/2+5/2*5/4\n\n \n\nسهم جدید محسن 25/7=5/1+25/2=5/1+5/2*5/1\n\n \n\nمحاسبه مبلغی که باید به شریک خارج شونده پرداخت کردبر اساس ارقام زیر محاسبه می گر دد :\n\nالف) رقم مانده سرمایه او در اخرین ترازنامه\n\nب) تناسبی از سود وزیان تجدید ارزیابی\n\nج) سهمی از حساب سر قفلی\n\nد)سود تضمین شده سرمایه تا تاریخ کناره گیری\n\n \n\n \n\nه)حقوق ودستمزد شریک خارج شونده اگر قابل پرداخت باشد\n\nو)حصه ای از سود و زیان گذشته شرکت\n\nز) سهمی از سود تا تاریخ کناره گیری او\n\nح)برداشتهای وی از رقم قابل پرداخت باید کسر گردد\n\n \n\n \n\nورود شریک جدید وخروج شریک قدیم:\n\nموقعی که یک شریک از شرکت خارج شده یا کناره گیری می کند نیاز مالی شرکت به وجوه نقد زیاد می شوداز اینرو گاه شرکای ادامه دهنده احساس کمبود شریک خارج شونده را می کنند و به جای او یک شریک جدید وارد می نمایند.\n\n \n\nبا رقمی که شریک جدید به عنوان سهم سر قفلی می پردازد می توان مبلغ پرداختی به شریک خارج شونده را تامین نمود اما ورود و خروج شریک به طور همزمان نیاز به اصول حسابداری ندارد.\n\n \n\nمثال ۱۰-۲- الف وب در یک شرکت تضامنی که سود وزیان را به نسبت مساوی تقسیم می کنند ،شریکند.در پایان سال 1* الف تصمیم میگیرد که از شرکت کناره گیری نماید لکن شرکا تصمیم می گیرند به جای او ج را به عنوان شریک جدید در1/1/2* وارد شرکت نمایند واو در 3/1 سود وزیان شریک باشد. ترازنامه شرکت در تاریخ 29/12/1* به شرح زیر می باشد.\n\n \n\nسایر اطلاعات به شرح زیر در دست است:\n\n۱. سرقفلی به رقم ۴۰۰۰۰۰ ریال افزایش یابد.\n\n \n\n \n\n۲. ب وج سرمایه کافی به شرکت می آورند تا بتوانند سهم الف را که از شرکت خارج می شود، بپردازند .از این رو ۱۴۷۰۰۰ ریال به عنوان سرمایه در گردش تعیین می گردد به طریقی که سرمایه شرکای حجدید به تناسب تقسیم سود آن را تامین نمایند.\n\n \n\n \n\n \n\n۳. شریک جدید می خواهد که سرقفلی به عنوان دارایی باقی بماند.\n\n۴. الف وسایط نقلیه را به ارزش دفتری بر می دارد.۵. ارزش زمین وساختمان به رقم ۱۶۵۶۰۰ ریال افزایش یابد.\n\nشرکا سرمایه را در تاریخ ۱۰/۱/۲* به شرکت می آورند.\n\nمطلوب است :\n\nتهیه حساب بانک و حسابهای شرکا همراه با ثبت عملیات در دفتر روزنامه ضمنا ترازنامه شرکت جدید را تهیه نمایید.\n\n \n\n \n\n \n\nحساب سرمایه شرکا\n\nحساب سرمایه شرکا\n\n۲۱۸۲۶۷=۱۴۷۰۰+۴۸۳۰۰۰+۱۸۶۰۰۰+۹۶۶۶۰۰+۴۰۰۰۰۰=داراییهای جدید\n\n \n\n۱۸۸۸۶۰۰=۲۹۴۰۰۰- ۲۱۸۲۶۰۰=جمع سرمایه شرکا=خالص داراییها\n\nنسبت تقسیم سود وزیان جدید بین شرکا 3/2=ب 3/1= ج\n\n \n\n \n\n \n\n \n\nسهم سرمایه جدید ج 629533=3/1* 1888600\n\nسهم سرمایه جدید ب 1259067 =3/2*1888600\n\n \n\nارزش سرمایه جدید ب 1259067\n\n \n\nارزش سرمایه جدید ج 9629533\n\n \n\nارزش سرمایه ب بعد از تعدیلات 1092800\n\nوجوه نقدی که باید وارد شرکت نماید:۱۶۶۲۶۷\n\n \n\nشرکت تضامنی ب وشرکا\n\nصورت وضعیت مالی\n\nبه تاریخ ۱۰/۱/۲*\n\nفوت شریک\n\nدر جریان فوت شریک قائم مقام متوفی می تواند حق حقوق شریک فوت شده را دریافت نماید و رقم پرداختی به او به شرح زیر تعیین می شود:\n\n \n\n-مانده حساب سرمایه شریک فوت شده بر اساس اخرین ترازنامه شرکت\n\n \n\n-سود تضمین شده سرمایه تا تاریخ فوت پرداخت می گر دد\n\n-سهمی از سر قفلی شرکت به وی پرداخت می شود\n\n \n\n \n\n-سهمی از تجدید ارزیابی داراییها و بدهیها به وی پرداخت می شود\n\n-بخشی ازاندوخته عمومی وسود شرکت از تاریخ اخرین ترازنامه تا تاریخ فوت به وی تعلق می گیرد\n\n-سهمی از بیمه عمر شرکا که به وی مربوط می شود\n\n-حقوق و دستمزدی که به او تا تاریخ فوت تعلق می گیرد\n\nبیمه نامه عمر مشترک\n\nاین بیمه نامه را می توان برای هر یک از شرکا و یا تمام شرکا اخذ کرد حساب بیمه نامه عمر مشترک را می توان در یکی از حالات زیر تهیه نمود :\n\n \n\n \n\n \n\n \n\n \n\nروش اول : در این روش حساب بیمه عمر مشترک نگه داری نمی گردد\n\nسندهای روز نامه بیمه عمر مشترک چنین است:\n\nروش دوم :\n\nدر این روش ارزش باز خریدی بیمه در هر سال به حساب منظور می گردد حق بیمه های پرداختی به عنوان یک دارایی تلقی می گردد و حساب بیمه عمر مشترک بدهکار می شود.\n\n \n\n \n\nسند های روزنامه ان چنین است :\n\nروش سوم :\n\nدر این روش حساب بیمه عمر مشترک و همچنین حساب اندوخته بیمه عمر به ارزش بازخریدی نگه داری می شود سندهای روز نامه ان چنین است:\n\n \n\nروش سوم :\n\nدر این روش حساب بیمه عمر مشترک و همچنین حساب اندوخته بیمه عمر به ارزش بازخریدی نگه داری می شود سندهای روز نامه ان چنین است:\n\n \n\nمثال ۱۴-۲-الف وب در یک شرکت تضامنی که نسبت تقسیم سود وزیان انها ۵و۳ می باشد شریکند شرکت یک بیمه نامه عمر مشترک به مبلغ ۴۰۰۰۰۰ ریال از اول سال به مدت ۲۰ سال با پرداخت حق بیمه ۲۲۰۰۰ ریال سالانه با شرکت دانا منعقد می نماید ارزش باز خریدی در سالهای زیر به صورت ذیل تعیین شده است :\n\n \n\n \n\nسال ۱* ---------\n\nسال ۲* 5000 ریال\n\nسال ۳* 12000 ریال\n\nسال ۴* 20500 ریال\n\n \n\nدر تاریخ ۲۵/۵/۴* ب فوت می کند و غرامت در تاریخ ۲۵/۵/۴* از شرکت بیمه دریافت می گردد مطلو بست نشان عملیات در دفتر با هر یک از روشها\n\n \n\n \n\n \n\nروش اول:\n\n \n\n \n\nحساب حق بیمه پرداختنی\n\n \n\nروش دوم\n\nحساب بیمه عمر مشترک\n\nروش دوم\n\nحساب بیمه عمر مشترک\n\n \n\nروش سوم\n\nحساب بیمه عمر مشترک\n\n \n\nحساب اندوخته بیمه عمر مشترک\n\nحساب اندوخته بیمه عمر مشترک\n\n \n\n \n\nحسابداری پیشرفته (۱)\n\nانحلال شرکتهای تضامنی ،ترکیب فروش وتبدیل آنها به شرکتهای سهامی\n\n \n\nشرکت تضامنی در موارد ذیل منحل می شود:\n\nالف) تمام شدن ماموریت شرکت\n\n- ورشکستگی\n\n- صدور حکم قطعی دادگاه\n\nّب) تراضی تمام شرکاء\n\nج) درخواست یکی از شرکاء‌ به انحلال\n\nد) فسخ یکی از شرکاء\n\nه) ورشکستگی یکی از شرکاء\n\nو) فوت یا محجوریت یکی از شرکاء\n\nتصفیه امور شرکت\n\nتصفیه یعنی متوقف شدن عملیات و فعالیت شرکت.\n\nوظایف مدیران تصفیه به شرح زیر می باشد:\n\n۱. خاتمه دادن به فعالیت تجاری\n\n۲. فروش داراییها و تبدیل به نقد کردن آنها\n\n \n\n۱ : کلیه مطالبات شرکت به کسر مبلغ 15000 ریال وصول گردید .\n\n۲: اثاثه اداری به مبلغ ۵۰۰۰۰ ریال به وسیله الف برداشت شد .\n\n۳: ساختمان و موجودی کالا به مبلغ ۶۰۰۰۰۰ ریال فروخته شد .\n\n \n\n۴ : کلیه بدهی های شرکت به استثنای مبلغ 100000 ریال که قابل پرداخت نمی باشد ، پرداخت گردید .\n\n۵ : هزینه های تصفیه به مبلغ ۵۰۰۰۰۰ ریال پرداخت شد .\n\nمطلوب است : ثبت عملیات تصفیه آنی در دفتر و نشان دادن حساب سرمایه شرکاء\n\n \n\n \n\n \n\nروش تدریجی\n\nشرکاء با تراضی یکدیگراقدام به انحلال شرکت نموده و در فرایند تصفیه آنها نسبت به فروش داراییها و وصول حسابهای دریافتنی و اسناد در یافتنی و سایر مطالبات اقدام می نمایند و مابه التفاوت فروش و یا وصول مطالبات با ارزش دفتری به حساب سرمایه منتقل می گردد.\n\n \n\nمثال۲-۳- تراز نامه شرکت تضامنی حسین و شرکاءدر تاریخ۲۹/۱۲/۱x در دست است . شرکاء سود وزیان را به نسبت3و2و1بین خود حسین و حسن و محسن به ترتیب تقسیم می نمایند .شرکاءدر آن تاریخ اقدام به تصفیه شرکت نموده وآن را منحل می نمایند . امور تصفیه یک سال طول می کشد.\n\n \n\n \n\n۱/۲/۱ - xفروش اثاثه اداری به مبلغ 65000ریال\n\n۱۸/۵/۱x- فروش موجودی کالا300000ریال\n\n۱۸/۵/۱x- وصول حسابهای دریافتنی و اسناد\n\nدریافتنی جمعا ۳۵۰۰۰۰ریال\n\n۲۰/۷/۱x- فروش وسائط نقلیه به مبلغ 120000ریال\n\n۱۸/۹/۱x- پرداخت کلیه بدهیهای شرکت پس از کسر 15000ریال\n\n \n\n۱/۱۱/۱x- پرداخت هزینه های تصفیه به مبلغ 18000 ریال\n\n۱۷/۱۲/۱x- مانده وجوه نقد بین شرکاء تقسیم گردید و تسویه نهایی صورت گرفت.\n\nمطلوبست ثبت عملیات فوق الذکر به روش تصفیه تدریجی .\n\n \n\n \n\n \n\nتقسیم وجوه نقد در تصفیه تدریجی (روش مازاد سرمایه)\n\nبعضی اوقات شرکاء شرکت تضامنی ممکن است تمایل داشته باشند از محل فروش اموال شرکت که به صورت قلم به قلم صورت می گیرد پس از پرداخت کلیه قروض، وجوهی را که به تدریج از محل فروش اموال بدست می آورند .\n\n \n\nمثال ۵-۳- اردشیر، پیروز، فیروزو بابک شرکاء یک شرکت تضامنی میباشند که نسبت تقسیم سود وزیان آنها در شرکت به ترتیب به تناسب ۱۰/۳، ۱۰/۲،\n\n۱۰/۱و ۱۰/۴ میباشند . تراز نامه شرکت در تاریخ ۱/۲/۵ xبه شرح زیر می باشد و در آن تاریخ شرکت را منحل می نمایند. در شرکتنامه آمده چنانچه\n\nیکی از شرکاء دچار افلاس و اعسار گردد مانده حساب وی به نسبت سرمایه شرکاء تقسیم شود .\n\n \n\nشرکت تضامنی اردشیر و شرکاء\n\nتراز نامه\n\nبه تاریخ۱/۲/۵x\n\n \n\n \n\nداراییهای زیر به تدریج به وجوه نقد می گردد:\n\n۱۰/۲/۵ (xفروش بخشی از موجودی کالا 150000ریال\n\n۱۸/۲/۵x) وصول قسمتی از مطالبات 91000ریال\n\n۳/۳/۵x) فروش سر قفلی 65000ریال\n\n۲۱/۳/۵x) فروش زمین و ساختمان 240000ریال\n\n۲۵/۳/۵x) وصول قسمت دیگری از مطالبات 17000ریال\n\n۳۱/۳/۵x) فروش بقیه موجودی کالا 92000ریال\n\n۱۵/۴/۵ (xفروش ماشین آلات 218000ریال\n\n۳۱/۴/۵x) وصول باقیمانده مطالبات 11700ریال\n\n۳۱/۴/۵x) فروش اثاثه اداری 60000ریال\n\n \n\n \n\nشرکاء تصمیم دارند پس از پرداخت قروض شرکت، کلیه وجوه نقد را که از محل فروش اموال و وصول مطالبات حاصل میشود بلا فاصله بین خود تقسیم کنند.\n\nهزینه های واقعی تصفیه بالغ بر ۱۴۰۰۰ریال است که در تاریخ ۳۰/۰۴/۵xپرداخت شد .\n\n \n\nمطلوب است :طرز تقسیم تدریجی وجوه بین شرکاء، تهیه سود و زیان تصفیه ،حساب صندوق و سرمایه شرکاء.\n\n \n\n \n\n۴۵۰۰۰=۴/۱۸۰۰۰۰\n\nسرمایه اردشیر 135000=3*45000\n\nسرمایه پیروز 90000=2*45000\n\nسرمایه فیروز 45000=1*45000\n\n \n\n \n\n۳۵۰۰۰=۲/۷۰۰۰۰\n\nجمع سرمایه اضافی 210000=6*35000\n\n \n\nتقسیم وجوه نقد به روش تدریجی بین شرکاء براساس تقسیم سود و زیان شرکاء (روش حداکثر زیان ممکن)\n\nدراین روش جنبه احتیاط کاملا رعایت می شود.\n\nبدین ترتیب،هر دفعه که قسمتی از داراییها به فروش رسید و وجوه نقدی نصیب شرکت گردید.\n\n \n\n \n\nچنین تصور خواهد شد که بقیه داراییها فاقد ارزش\n\nمی باشند و باید این زیان احتمالی به نسبت تقسیم سود\n\nو زیان بین شرکاء منظور گردد.\n\nمازاد اضافی وجوه نقد به نسبت سهم سود و زیان\n\nشرکاء بین آنها تقسیم می گردد.\n\n \n\nانحلال شرکت در اثر ورشکستگی تمام شرکاء\n\nدر این حالت نحوه تصفیه چنین است:\n\n۱.حساب تصفیه باز می شود و تمام داراییها به حساب تصفیه انتقال می یابد و مانده حساب تصفیه به حساب سرمایه شرکاء انتقال می یابد.\n\n \n\n۲.وجوه نقد شرکت و دریافتیهای نقدی از داراییهای خصوصی شرکاء بین طلبکاران تقسیم می شود و همچنین هزینه های تصفیه پرداخت می شود. به هر حال مانده بدهیهای پرداخت نشده به حساب کسریها انتقال می یابد.\n\n۳.مانده حساب سرمایه تمام شرکاء به حساب کسریها انتقال می یابد،بدین ترتیب دفاتر بسته می شود.\n\n \n\nمثال: الف و ب شرکای تضامنی هستند که سود و زیان را به نسبت مساوی تقسیم می کنند. ترازنامه شرکت در تاریخ ۲۹/۱۲/۱x به شرح زیر می باشد:\n\nماشین آلات 12000 بستانکاران 32000\n\nاثاثه اداری 3000 سرمایه شرکاء\n\nبدهکاران 5000 الف 4000\n\nموجودی کالا 4000 ب (10200)\n\nوجوه نقد 1800 (6200)\n\nجمع داراییها 25800 جمع بدهی و سرمایه 25800\n\n \n\nداراییها به شرح زیر فروخته شد:\n\nماشین آلات ۶۰۰۰ ریال، اثاثه اداری ۱۰۰۰ ریال،\n\nبدهکاران ۴۰۰۰ ریال وصول شد، موجودی کالا ۳۰۰۰ ریال فروخته شد.\n\nهزینه های تصفیه به مبلغ ۱۴۰۰ ریال پرداخت شد. داراییهای\n\nخصوصی شریک الف برای پرداخت بدهیهای شرکت کافی\n\nنمی باشد.\n\nدر صورتی که داراییهای خصوصی ب فقط کفاف ۱۴۰۰ ریال را دارد که به شرکت میپردازد .\n\nمطلوبست:نحوه ثبت عملیات در دفتر و بستن حساب شرکت.\n\n \n\n \n\nترکیب شرکتها\n\nاگر دو یا چند شرکت مستقل که در یک رشته از تجارت فعالیت می نمایند ، تمام عملیات خود را به یک شرکت جدید انتقال دهند، این روش را اصطلاحا ‍(ترکیب شرکتها) نامند .\n\nدلایل ترکیب\n\nتحصیل منابع اقتصادی داخلی و خارجی تولید برای اینکه سود شرکتها را حداکثر نمایند .\n\nانحصاری نمودن یک رشته خاص تجارت\n\nجلوگیری از بروز تنگناهای موجود دراثر رقابت\n\nرسیدن به حجم فعالیت گسترده تر\n\n \n\n۵. رسیدن به کارآیی بالاتر در نتیجه ترکیب افراد و کارکنان با مشخصه های متفاوت\n\n۶. کاهش هزینه های غیر ضروری از جمله آگهی و تبلیغات\n\n۷. تبدیل به یک شرکت بزرگتر با افزایش سرمایه\n\n۸. برای رسیدن به تولید انبوه با بهای تمام شده پایین تر\n\nبستن دفاتر شرکتهای ترکیبی\n\nموقعی که داراییها به شرکت جدید انتقال می یابد:\n\nحساب شرکت جدید ***\n\nحساب داراییهای مختلف ***\n\n۲. موقعی که بدهیها به شرکت جدید انتقال می یابد :\n\nحساب بدهیها ***\n\nحساب شرکت جدید ***\n\n \n\n۳. داراییها و بدهیها یی که به شرکت جدید انتقال\n\nنمی یابد :\n\nالف) حساب سرمایه شرکاء ***\n\nحساب داراییها ***\n\nاین ثبت به نسبت سرمایه شرکاء صورت می گیرد.\n\nب) حساب بدهیها ***\n\nحساب سرمایه شرکاء ***\n\nاین ثبت هم به نسبت سرمایه شرکاء صورت می پذیرد.\n\n \n\n۴. حساب سرمایه شرکاء مشخص می گردد تا با بدهکار شدن آنها و بستانکار شدن شرکت جدید بسته شود .\n\n۵. در دفاتر شرکت جدید :\n\nحساب داراییهای مختلف ***\n\nحساب بدهیهای مختلف ***\n\nحساب سرمایه شرکاء ***\n\nتبدیل شرکت تضامنی به شرکت سهامی\n\nبرای تبدیل شرکت تضامنی به شرکت سهامی دو طریق وجود دارد:\n\nبدون تهیه دفاتر جدید\n\nتهیه دفاتر جدید و انحلال شرکت تضامنی .\n\nمثال۱۱-۳ ترازنامه شرکت تضامنی خورشیدی و شرکاءبه شرح زیر در دست است\n\nوجوه نقد 400000\n\nحسابهای دریافتنی 10000000\n\nذخیره م.م (200000)\n\n۹۸۰۰۰۰۰\n\nموجودی کالا 1200000\n\nجمع داراییهای جاری 11400000\n\nداراییهای بلند مدت\n\nزمین و ساختمان 4000000\n\nاستهلاک انباشته ساختمان (۱۰۰۰۰۰۰)\n\n۳۰۰۰۰۰۰\n\nماشین آلات 7000000\n\nجمع داراییهای بلند مدت 10000000\n\nجمع داراییها 21400000\n\n \n\nحسابهای پرداختنی 5400000\n\nاسناد پرداختنی 2000000\n\n۷۴۰۰۰۰۰\n\nسرمایه شرکاء\n\nخورشیدی 9000000\n\nنادری 5000000\n\nجمع سرمایه شرکاء 14000000\n\n \n\n \n\n \n\n \n\nجمع بدهیها و سرمایه 21400000\n\n \n\nدرشرکت تضامنی ، شرکاء سود و زیان را به نسبت\n\n۶۰% خورشیدی و ۴۰% نادری تقسیم می کنند .\n\nشرکاء تصمیم گرفتند در تاریخ ترازنامه آن را به شرکت سهامی تبدیل نما یند . بنابراین درخصوص موارد زیر بین شرکاء توافق شد:\n\n \n\n \n\nالف) شرکت سهامی جدیدی تشکیل شود. تعداد سهام مجاز شرکت ۲۵۰۰۰سهم عادی ۱۰۰۰ریال باشد.تعداد سهام متبادله برای تحویل داراییهای خالص شرکت تضامنی ۱۲۰۰۰سهم عادی به استثنای وجوه نقد شرکت تضامنی باشد.\n\n \n\nب) ارزش موجودی کالا ۱۸۰۰۰۰۰ریال و استهلاک انباشته ساختمان به ۱۸۰۰۰۰۰ریال افزایش یابد .\n\nضمنا قیمت ماشین آلات به مبلغ ۶۵۰۰۰۰۰ریال کاهش یابد و ارزش سایر اقلام دارایی به ارزش دفتری باشد.\n\n \n\nج) تعداد۱۳۰۰۰سهم عادی شرکت سهامی در بازار در تاریخ تبدیل به ارزش هر سهم ۱۱۰۰به فروش رسید.\n\nمطلوبست : تبدیل شرکت تضامنی به شرکت سهامی در روش بدون استفاده از دفاتر جدید .\n\n \n\n \n\n \n\n۷) وجوه نقد 14300000\n\nسهام عادی 13000000\n\nصرف سهام 1300000\n\n۱۳۲۰۰۰۰۰=۱۱۰۰*۱۲۰۰۰=ارزش بازار سهام\n\n۶۵۰۰۰۰۰+۴۰۰۰۰۰۰+۱۸۰۰۰۰۰+۱۰۰۰۰۰۰۰=ارزش خالص داراییها\n\n۱۲۹۰۰۰۰۰=(۲۰۰۰۰۰۰+۵۴۰۰۰۰۰+۱۸۰۰۰۰۰+۲۰۰۰۰۰)-\n\n۳۰۰۰۰۰=۱۲۹۰۰۰۰۰-۱۳۲۰۰۰۰۰=ارزش خالص داراییها – ارزش بازار سهام =سرقفلی\n\n \n\nفصل ششم\n\n \n\nحسابداری حق العمل کاری\n\nمقدمه\n\n \n\nدر عصر حاضر و جدید شرکتها و تولید کنندگان سعی و تلاش دارند که با تولید انبوه ، فروش محصولات خود را با تمام امکانات و طرق مختلف به حداکثر ممکنه برسانند . بدین ترتیب فروش محصولات یا به صورت مستقیم و یا به صورت غیر مستقیم صورت می پذیرد. تولیدکنندگان در مورد فروشهای محصولات به طور مستقیم ، فروشندگانی منصوب می کنند تا کالاها را به فروش برسانند ، که به آنان نمایندگان فروش یا بازاریاب می گویند. روش دیگر فروش محصولات این است که شرکتها یک شخص حقیقی یا حقوقی را بر اساس پرداخت حق العمل انتخاب می نمایند و کالاها را بین آنها توزیع تا به فروش برسانند.\n\nاین سیستم غیرمستقیم فروش را سیستم حق العمل کاری نامیده اند و حسابداری آنرا « حسابداری حق العمل کاری » می نامند .\n\nضرورت و الزام حق العمل کاری\n\n \n\nتولیدگنندگان کالا چون شرایط بازار را نمی دانند و شناختی از اوضاع و احوال منطقه ندارند ، نمایندگانی را بر اساس پرداخت حق العمل در اقصا نقاط مختلف برای فروش محصولات منصوب می نمایند. چون این اشخاص بومی و محلی می باشند. بنابراین محصولات بیشتری را می توانند به فروش برسانند.\n\nنمایندگان فروش می توانند محصولات جدید را در بازار با شرایط بهتر به فروش برسانند و تمایل بیشتر دارند تا با انگیزه بیشتر این کار را انجام دهند.\n\nتولید کنندگان با هزینه هنگفتی می توانند محصولات خود را مستقیماً در بازار به فروش برسانند ، پس اقتصادی تر آن است که کالا را برای حق العمل کار ارسال نمایند.\n\nتولید کنندگان می توانند برای نمایندگان خود در کشورهای خارجی کالا ارسال نمایند تا آنرا به فروش برساند. این روش برایشان مقرون به صرفه است.\n\nتعریف\n\n \n\nحق العمل کاری یعنی توزیع یا ارسال کالا برای نمایندگان جهت انبار کردن و فروش . شخص ارسال کننده کالا را « آمر» و اشخاص حقیقی یا حقوقی که کالاها را دریافت می کند « حق العمل کار» گویند.\n\nحق العمل کار کالاها را طبق قرارداد می فروشد و از بابت فروش درصدی را دریافت می کند که به آن «حق العمل » گویند.\n\nکالاهای ارسالی نزد حق العمل کار تا مادامی که به فروش نرسد در اختیار و مالکیت آمر باقی می ماند.\n\nاصطلاحات و واژه های مهم\n\n \n\nپیش فاکتور: موقعی که آمر کالاها را برای حق العمل کار ارسال می نماید همراه ارسال این کالاها یک صورتحساب برایش ارسال می نماید که در آن مشخصات کالا مانند کیفیت ، کمیت ، قیمت ، بسته بندی و غیره را نشان می دهد. که به آن پیش فاکتور یا سیاهه مقدماتی گویند.\n\nپیش پرداخت\n\n \n\nگاهی آمر از حق العمل کار درخواست می کند که قبل از فروش کالا مبلغی را به عنوان پیش پرداخت برای او بفرستد . حق العمل کار ممکن است یک چک یا سفته در قالب پیش پرداخت برای آمر ارسال نماید.\n\nآمر می تواند سفته یا چک را نزد بانک یا اشخاص حقیقی یا حقوقی دیگر فروش دین نماید و وجوه آنرا دریافت کند.\n\nرقم کارمزد مکسوره را می توان به حساب کالای امانی و یاحساب هزینه بدهکار نمود. پیش پرداخت مذکور از حساب فروشهای کالا کسر می گردد.\n\nارزش نقدی دارایی مشخص نباشد. اول قیمت وکارمزد را پیدا کنیم .حساب دارایی با قیمت نقدی بدهکار خواهد شد.در صورت مشخص نبودن قیمت نقدی ،کارمزد از آخرین سال\n\n \n\nآخرین قسط پرداخت گردد. اما عملیات واقعی ، فروشنده ، فروش خود را تحت این سیستم مانند فروش معمولی .\n\nفروشندگان سندهای زیر را صادر ودر دفاتر ثبت می کند.\n\nیا قیمت فروش ثبت می گردد.\n\nالف) به بهای تمام شده\n\nفروخته شود برای پیدا کردن ومحاسبه سود واقعی سندهای انجام می پزیرد.بدین ترتیب مازادها نسبت به بهای تمام شده در تاریخ\n\nانجام می پذیرد. تا سود از عملیات وداد\n\n \n\n \n\n \n\n \n\n \n\n \n\nحساب فروش\n\n \n\nدر فواصل معین یا موقعی که کالاهای امانی بوسیله حق العمل کار فروخته شد، حق العمل کار یک صورتحساب برای آمر ارسال می کندکه به آن صورتحساب فروش گویند دراین صورتحساب ، مبالغ دریافتی حاصل ازفروش ، هزینه های انجام شده توسط حق العمل کار،کمیسیون فروش ، پیش پرداختها و مانده حسابی که آمر باید در سررسید دریافت کند و میزان موجودی کالای فروش نرفته ، نشان داده خواهد شد. آمر ازروی\n\nآمر ازروی این صورتحساب فروش ، سندهای روزنامه در ارتباط باکالای امانی صادر و ثبت و نگهداری می کند. اوهمچنین می تواند سود و زیان ناشی از معملات را معین نماید.\n\nکمیسیون\n\n \n\nآمر حق العمل فرد حق العمل کار را نسبت به فروش پرداخت می کند حق العمل را نسبت به درصد ثابتی از فروش طبق شرایط و قرارداد منعقده پرداخت می کند. این حق العملها ممکن است ساده یا عادی ، خاص یا پوششی و یا اعتباری باشد .\n\nحق العملهای عادی یا ساده در هر مرحله از انجام فروش بوسیله آمر پرداخت می گردد و معمولاً نسبت به فروش انجام می گیرد ، انگیزه بیشتری را برای افزایش فروش در بردارد . حق العمل خاص یا پوششی موقعی پرداخت می گردد که رقم قابل ملاحظه ای فروش صورت گرفته باشد.\n\nاعتباری یا نسیه\n\n \n\nحق العمل کار انتظار ندارد که کالاها را بصورت اعتباری یا نسیه به فروش برساند ، اگر آمر اجازه فروش نسیه را داده باشد ، هرگونه زیان و ضرری که ناشی از مطالبات سوخت شده یا مشکوک الوصول حاصل شود ، هزینه ها باید از سوی آمر جبران شود. برای اجتناب از چنین هزینه هایی حق کمیسیون فوق العاده ای به حق العمل کار به نام حق تضمین پرداخت خواهد شد که او مسئولیت جبران چنین هزینه هایی را بنماید. در چنین مواردی آمر فروش ناخالص را دریافت می کند که ممکن است پوششی یا غیر پوششی باشد. این حق العمل روی کل فروش محاسبه می گردد.\n\nالف ) ثبت حسابداری برای عملیات حق العمل کاری به روش بهای تمام شده در دفاتر آمر\n\n \n\nآمر در این رابطه دو چیز را می خواهد بداند که عبارتند از :\n\nمشخص و معین بودن سود یا زیان حاصله از عملیات حق العمل کاری که بوسیله حق العمل کار انجام می شود.\n\nتسویه حساب با حق العمل کار یعنی رقمی که باید به عنوان بدهی به آمر بپردازد.\n\nارزش کالای فروش نرفته (به بهای فروش ) یا موجودی کالای پایان دوره کالای امانی نزد حق العمل کار\n\n \n\nاگر تمام کالاهای ارسالی از سوی آمر بوسیله حق العمل کار تا پایان دوره مالی بفروش نرسد ، کالای فروش نرفته به حساب آمر منظور می شود. کالای فروش نرفته در اختیار حق العمل کار باید به بهای تمام شده یا قیمت بازار ، هر کدام که کمتر باشد، ارزش گذاری گردد .\n\nبهای تمام شده شامل کلیه هزینه های غیرتکراری متحمل شده بوسیله آمر و حق العمل کار می باشدونحوه محاسبه آنها به شرح ذیر می باشد:\n\nالف: به تناسب تعداد فروش نرفته از بهای تمام شده\n\nب: به تناسب هزینه های انجام شده بوسیله آمر و حق العمل کار وارد انبار حق العمل کار می گردد.\n\nموجودی کالای پایان دوره نزد حق العمل کار = بهای تمام شده آن + تناسبی از هزینه های غیر تکراری\n\n \n\nمثال ۱-۶- آقای الف در تهران ۱۰۰ دستگاه دوچرخه که بهای تمام شده آن ۹۰۰۰ ریال است برای حق العمل کار خود در آبادان براساس قرارداد حق العمل کاری ارسال می کند .آقای الف مبلغ ۱۳۰۰۰ریال هزینه حمل و ۳۰۰۰ریال هزینه بارگیری و ۴۰۰۰ ریال بیمه آنرا پرداخت نمود.\n\nحق العمل کار آقای ب مبلغ ۱۰۰۰ ریال بابت بارگیری و هزینه تخلیه به مبلغ ۵۰۰ ریال آنها را پرداخت نمود . دوچرخه ها در انبار نگهداری می شود و ماهیانه ۱۰۰۰ ریال اجاره انبار را می پردازد . در پایان دوره مالی ۲۰ دستگاه دوچرخه فروش نرفته است . قیمت فروش دوچرخه در آبادان 000/10 ریال می باشد.\n\nمطلوب است : محاسبه قیمت موجودی کالای پایان دوره نزد حق العمل کار.\n\n \n\nمثال ۲-۶- آقای کاشانی کالاهایی را به ارزش ۰۰۰/۲۵ ریال برای حق العمل کار خود ،نظری ، در اصفهان فرستاد. او بابت حمل ، بیمه و سایر هزینه های دیگر ۱۵۰۰ ریال پرداخت نمود ، حق العمل کار یک سفته ۹۰ روزه به ارزش ۰۰۰/۲۰ ریال برای آمر صادر نمود . آمر سفته دریافتی را نزد بانک با پرداخت کارمزد ۱۵۰ ریال نقد نمود ، آقای نظری صورتحسابی برای آقای کاشانی ارسال کرد که کلیه کالاهای امانی به ارزش 35000 ریال فروخته شده . او بابت کالاها 700 ریال پرداخت و حق العمل کاری معادل 20% روی فروش از آن کسر و ما بقی را طی یک چک بانکی برای آمر فرستاد .\n\nمطلوب است : سندهای روزنامه و دفتر کل در دفاتر آمر و حق العمل کار.\n\nب) ثبت حسابداری برای عملیات حق العمل کاری (کالای امانی) به روش سیاهه\n\n \n\nآمر به عوض ارسال کالابه حق العمل کار با بهای تمام شده ممکن است آن را به بیشتر از بهای تمام شده سیاهه و ارسال نماید که این قیمت را سیاهه یا قیمت فروش نامیده اند. قیمت اضافی یا مازاد نسبت به بهای تمام شده معمولاً برای اقدام زیر باید محاسبه شود:\n\nموجودی کالای امانی آغاز دوره\n\nکالای ارسالی برای حق العمل کار\n\nکالای برگشتی به آمر توسط حق العمل کار\n\nموجودی کالای امانی پایان دوره\n\n \n\nمثال ۳-۶- آقای جلالی ۱۰۰ دستگاه اتومبیل اسباب بازی به طور امانی برای حق العمل کار خود آقای طاهری در هرمزگان ارسال نمود. بهای تمام شده یک اتومبیل اسباب بازی ۰۰۰/۱۵ ریال می باشد و قیمت سیاهه ۰۰۰/۲۰ ریال است. آقای جلالی ۰۰۰/۶ ریال بابت هزینه حمل و ۰۰۰/۲ ریال بابت بیمه آنها می پردازد.\n\nآقای طاهری یک چک به آقای جلالی به مبلغ ۰۰۰/۰۰۰/۱ ریال بابت پیش پرداخت ارسال نمود . ضمناً صورتحساب فروشی برای آمر فرستاد که نشان می داد ۸۰ اتومبیل اسباب بازی به ارزش ۰۰۰/۲۲ ریال فروخته شده است.\n\nهزینه هایی که آقای طاهری پرداخته :۵۰۰/۲ هزینه باربری ، ۵۰۰/۷ هزینه تخلیه و بارگیری ۰۰۰/۵۰ ریال هزینه اجاره انبار ، ۰۰۰/۳۰ ریال هزینه آگهی .آقای طاهری حق العمل ۵% نسبت به فروش دریافت می کند.\n\nمطلوب است : ثبت عملیات فوق در دفاتر آقای جلالی و آقای طاهری .\n\nمحاسبه موجودی کالای امانی پایان دوره :\n\n \n\nبهای تمام شده ۲۰ اتومبیل اسباب بازی به ارزش هر کدام ۰۰۰/۲۰ ریال 000/400\n\nاضافه می شود: تناسبی از هزینه های غیر تکراری:\n\nحمل توسط آمر 000/6\n\nبیمه توسط آمر 000/2\n\nهزینه باربری توسط حق العمل کار 500/2\n\nهزینه باربری توسط حق العمل کار 500/7\n\nجمع هزینه 000/18\n\nبرای ۲۰ اتومبیل اسباب بازی 20* 000/18 3600\n\nموجودی کالای پایان دوره 600/403\n\nحسابداری خسارت و ضایعات حاصله از کالای امانی\n\n \n\nزمانی که آمر کالاهائی را برای حق العمل کار خود ارسال می کند ممکن است در خلال عملیات خسارات و یا ضایعاتی نسبت به کالاهای ارسالی بوجود آید. و چنین خساراتی در روی حسابهای آمر تأثیر می گذارد و هیچ تاثیری بر روی حسابهای حق العمل کار ندارد، بدین ترتیب آمر لازم است سندهائی صادر نماید تا بتواند این زیانها را تعدیل کند.\n\nاین ضایعات و خسارات دو نوع می باشند:\n\nضایعات و خسارات عادی\n\nضایعات و خسارات غیر عادی یا فوق العاده\n\n.ضایعات و خسارات عادی\n\n \n\nگاهی کالاها بطور عادی دچار خسارت خواهند شد اما در بعضی از موارد این نوع خسارات اجتناب نا پذیرند، مانند ضایعات و خسارات حاصله از تبخیر، کسری ، شکستگی ، کاهش و افت وزن این ضایعات را ضایعات عادی و معمولی نامند و بخشی از بهای تمام شده کالا را تشکیل می دهد. بدین ترتیب تعداد کالای خسارت دیده ازکل واحدهاکسرمی شود.موقع محاسبه بهای تمام شده کالاهای فروش نرفته این هزینه های عادی و معمولی را باید مدخلیت داد .\n\nیعنی بهای تمام شده کالای فروش نرفته به طور